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建築業“營改增”涉稅風險點宣貫資料
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加入時間:2017-08-10 點擊數:843
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  風險1:營改增前采購的材料,營改增後取得供應商開具的增值稅專用發票進行了抵扣營改增前(2016430 日前)采購的建築施工材料已經用於工程施工項目,但是拖欠材料供應商的采購款,營改增後(201651日)才支付拖欠材料供應商的材料款而收到供應商開具的增值稅專用發票,不可以抵扣增值稅的進項稅;

  風險2:營改增前購買的機械設備、辦公用品已經在企業使用,未付款,營改增後支付款項,供應上開具增值稅專用發票不可以抵扣增值稅進項稅額。

  風險3:簡易項目的進項不能抵一般項目的銷項。營改增前的老項目在營改增後繼續進行施工的情況下,由於建築施工企業根據稅法規定選擇了簡易征稅計稅方法,所以老項目在營改增後所發生的增值稅進項稅不可以在新項目發生的增值稅銷項稅中進行抵扣

  風險4:收費公路通行費抵扣是否正確 《財政部 國家稅務總局關於收費公路通行費增值稅抵扣有關問題的通知》(財稅〔201686號文件)規定,自201681日起,增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票(不含財政票據,下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額: 注意:20167月份的通行費發票是不能抵扣的地稅發票用到630日 高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3% 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5% 通行費,是指有關單位依法或者依規設立並收取的過路、過橋和過閘費用。

  風險5:管理費用中的增值稅進項稅額的抵扣必須按照以下方法低扣:(1)如果建築企業的項目全部是一般計稅方法的新項目,沒有簡易計稅方法的老項目,則可以全部抵扣;(2)如果建築企業的項目既有一般計稅方法的新項目也有簡易計稅方法的老項目,則管理費用中的增值稅進項稅額必須在一般計稅方法和簡易計稅方法的項目中進行分配抵扣,依照財稅[2016]36號文件附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第29條的規定,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

  風險6:租入固定資產及不動產的進項抵扣 根據[2016]36號文件附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(一)項的規定,用於簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

  風險7:已認證的發票“被作廢” 符合“作廢”條件的則按“作廢”處理 《增值稅專用發票使用規定》(國稅發[2006]156號)第二十條 同時具有下列情形的,為增值稅專用發票作廢條件:(1)收到退回的發票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月;(2)銷售方未抄稅並且未記賬;(3)購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”。

  風險8:不能抵扣進項的稅務及會計處理 如果收到該增值稅專用發票的日期已經超過了該增值稅專用發票上注明開票日期的當月,則隻能按照以下方法處理:先認證先抵扣,再進行增值稅進項稅額轉出。 施工企業必須進行以下賬務處理:財會[2016]22號文件第二條第2款規定:采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,用於簡易計稅方法計稅項目,其進項稅額按照現行增值稅製度規定不得從銷項稅額中抵扣的,取得增值稅專用發票時,應借記相關成本費用或資產科目,借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,經稅務機關認證後,應借記相關成本費用或資產科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

  先認證先抵扣,再進行增值稅進項稅額轉出的賬務處理 第一,施工企業獲得的增值稅專用發票,沒有網上認證時,則賬務如下:借:工程施工——合同成本(材料費用)應交稅費——待認證進項稅額;第二,經過認證後的賬務處理:  借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸:應交稅費——待認證進項稅額第三,選擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發票進行認證後,將增值稅進項稅額進行轉出處理,賬務處理如下:借:工程施工——合同成本(材料費用貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 貸:銀行存款/應付賬款/應付票據第二,經過認證後的賬務處理: 借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸:應交稅費——待認證進項稅額第三,選擇簡易計稅方法的項目獲得的增值稅專用發票進行認證後,將增值稅進項稅額進行轉出處理,賬務處理如下:借:工程施工——合同成本(材料費用)。貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)。

  風險9:采購機械設備時隻有簡易計稅項目的進項抵扣  根據[2016]36號文件附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第(一)項的規定用於簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用於上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

  風險10:采購周轉材料的進項抵扣 財稅[2016]36號附件1:營業稅改征增值稅試點實施辦法第二十八條 不動產、無形資產的具體範圍,按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》執行。 固定資產,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。要有一般計稅項目。

  風險11:匯總開具發票的要求(材料發票、運輸發票、辦公用品和勞保用品)國稅發[2006]156號第十二條規定:一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的,同時使用防偽稅控係統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,並加蓋發票專用章。基於此規定,沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票,不可以抵扣增值稅進項稅金。因此,建築企業在采購建築材料、設備、辦公用品和勞保用品和運輸勞務時,如果供應商在開具增值稅專用發票,在增值稅專用發票的摘要裏填寫“材料一批”、“設備一批”、“辦公用品”、“勞保用品”和“匯總運輸”時,必須在合同中發票條款一項中約定:供應商和運輸方必須提供其防偽稅控係統開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,並加蓋發票專用章。

  風險12:運輸費用“一票製”和“二票製”的開具 運輸費用發票的“一票製”是指運輸費用與材料采購費用開在一張增值稅發票裏,運輸費用含在材料價格裏,按照稅率17%開具的一種開票方法。而“二票製”是指運輸費用和材料采購費用各開一張增值稅發票,運輸費用按照11%開具,材料費用按照17%開具的一種開票方法。如果建築企業期望材料供應商開具運輸費用“一票製”的運輸費用發票,則必須在采購合同中的價格條款中約定:價格含運輸費用。

  風險13:取得的分包發票要符合規定根據《納稅人跨縣(市、區)提供建築服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)第七條規定,總承包方從分包方取得的增值稅發票的“備注欄”中必須注明建築服務發生地所在縣(市、區)、項目的名稱。基於此規定,建築企業總承包方和分包方之間發生的總分包業務,總承包方在建築工程所在的國稅局差額預繳增值稅時,必須先取得分包方向總承包方開具的增值稅發票,而且增值稅發票上的“備注欄”中必須注明建築服務發生地所在縣(市、區)、項目的名稱。

  風險14:房地產企業與建築總包方之間的發票開具《國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)第四條第(三)項規定:“提供建築服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備注欄注明建築服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱《國家稅務總局 關於營改增後土地增值稅若幹征管規定的公告》( 國家稅務總局公告2016年第70號)第五條規定:“營改增後,土地增值稅納稅人接受建築安裝服務取得的增值稅發票,應按照《國家稅務總局關於全麵推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規定,在發票備注欄注明建築服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱,否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。”基於以上稅收政策規定,房地產企業在與建築企業進行工程結算支付工程款時,建築總承包包必須向房地產公司開具增值稅發票時,必須在增值稅發票上的“備注欄”中必須注明建築服務發生地所在縣(市、區)、項目的名稱。

  風險15:建築企業通過經營性租賃建築機械設備(幹租)的發票開具。由於租賃公司動產租賃是201381日開始實施營改增的,因此,根據財稅[2016]36號文件的規定,純粹機械租賃模式或建築企業通過經營性租賃建築機械設備,即幹租(出租方隻出租設備,不提供操作人員)的發票開具分以下兩種情況處理:(1)如果機械租賃公司201651日後,租給建築企業工地上的設備是201381日之前購買的,則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅,並給承租方的建築企業開3%的專票(用於一般計稅方法的項目)或普通發票(用於簡易計稅方法的項目)。(2)如果機械租賃公司201651日後,租給建築企業工地上的設備是201381日之後購買的,則租賃公司按照17%計算征收增值稅,並給承租方的建築企業開17%的專票(用於一般計稅方法的項目)或普通發票(用於簡易計稅方法的項目)。

  風險16:總包向分包收取配合費用是否繳納增值稅 在實踐中,總包為了促使分包方按照總包的要求及時按質按時完成工程,必須到分包所負責的工程現場進行指導、監督和管理服務,從而需要向分包方收取一定的配合費用或者管理費用,在總包與分包人結算工程款時進行扣除。對總包向分包收取的配合費用到底要不要申報繳納增值稅?如果要申報繳納增值稅,是按建築服務11%申報嗎?財稅[2016]36號附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定:“ 在中華人民共和國境內(以下稱境內)銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅” 。根據《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定,現代服務業包括企業管理服務,所謂的企業管理服務是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業管理、日常綜合管理等服務的業務活動。

  風險17:總分包之間,分包方增值稅計稅方法選擇的稅收風險 財稅[2016]36號附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)項規定:“一般納稅人以清包工方式提供的建築服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建築服務,是指施工方不采購建築工程所需的材料或隻采購輔助材料,並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務”基於以上稅收政策規定,分包方在增值稅計稅方法的選擇上既可以選擇一般計稅方法也可以選擇簡易計稅方法。當分包方以清包工方式提供建築服務的情況下,才能選擇簡易計稅方法繳納增值稅,當分包方與總承包方間發生專業分包(包工包料)時,分包方必須選擇一般計稅方法繳納增值稅。 實踐中的分包方增值稅計稅方法選擇的稅收風險主要體現兩方麵:一是分包方與總承包方簽訂專業分包合同,分包方包工包料選擇簡易計稅方法從而少申報增值稅;二是分包方與總承包方簽訂清包工合同選擇一般計稅方法從而多繳納增值稅。

  風險18:“三流不一致”的增值稅進項稅金抵扣在存在“三流不一致”的情況下,要實現抵扣增值稅進項稅金,往往可以通過簽訂三方合同進行解決。具體體現兩方麵:(一)在符合委托方與受托方存在債權債務關係的情況下,通過簽訂三方委托支付協議或三方委托收款協議,可以實現抵扣增值稅進項稅。(二)如果委托方與受托方不存在債權債務關係的情況下,則通過簽訂三方委托支付協議或三方委托收款協議,不可以實現抵扣增值稅進項稅。

 


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